Rekenmachine 229 6

Bereken uw belastingverplichtingen volgens de Nederlandse wetgeving voor privégebruik auto van de zaak

Complete Gids voor Artikel 229, Lid 6: Belasting op Privégebruik Auto van de Zaak

Artikel 229, lid 6 van de Wet op de loonbelasting 1964 regelt in Nederland de belastingheffing over het privégebruik van een auto van de zaak. Deze regeling, ook wel ‘bijtelling’ genoemd, heeft belangrijke fiscale gevolgen voor zowel werkgevers als werknemers. In deze uitgebreide gids behandelen we alle aspecten van deze regeling, inclusief de meest recente wijzigingen voor 2024.

Wat is Artikel 229, Lid 6?

Artikel 229, lid 6 stelt dat wanneer een werknemer een auto van de zaak ook voor privédoeleinden mag gebruiken, dit wordt beschouwd als loon in natura. Hierover moet loonbelasting worden betaald. De hoogte van deze belasting (de ‘bijtelling’) is afhankelijk van verschillende factoren, met name:

• De cataloguswaarde van de auto
• De CO₂-uitstoot van het voertuig
• Het brandstoftype
• De datum van eerste toelating
• Of de auto elektrisch is of niet

Hoe wordt de bijtelling berekend?

De basisformule voor de bijtelling is:

(Cataloguswaarde × Bijtellingpercentage) / 12 maanden = Maandelijkse bijtelling

Het bijtellingpercentage is afhankelijk van de CO₂-uitstoot en het brandstoftype. Voor 2024 gelden de volgende percentages:

CO₂-uitstoot (gram/km)	Benzine/Diesel/LPG	Hybride (plug-in)	Volledig elektrisch
0 gram	–	–	16%
1-37 gram	22%	16%	16%
38-50 gram	22%	16%	–
51-75 gram	22%	22%	–
76-114 gram	22%	22%	–
115+ gram	22%	22%	–

Let op: Voor auto’s die voor 1 januari 2017 voor het eerst zijn toegelaten, geldt een vast percentage van 25% voor benzineauto’s en 20% voor dieselauto’s, ongeacht de CO₂-uitstoot.

Belangrijke uitzonderingen en regelingen

Er zijn verschillende uitzonderingen en speciale regelingen waar u rekening mee moet houden:

1. Nul-emissie auto’s: Volledig elektrische auto’s en waterstofauto’s hebben een verlaagd bijtellingpercentage van 16% in 2024. Dit percentage stijgt geleidelijk tot 22% in 2026.
2. Oldtimers: Auto’s ouder dan 15 jaar met een cataloguswaarde onder €500 vallen onder een speciale regeling met 35% bijtelling over de werkelijke waarde.
3. Bestelauto’s: Voor bestelauto’s geldt een vast percentage van 22% over de cataloguswaarde, tenzij deze hoger is dan €50.000 (dan geldt 25%).
4. Zakelijk rijden: Als u kunt aantonen dat u minder dan 500 privékilometers per jaar rijdt, kunt u in aanmerking komen voor een lagere bijtelling.

Motorrijtuigenbelasting (MRB) en BPM

Naast de bijtelling zijn er twee andere belangrijke belastingen waar u rekening mee moet houden:

1. Motorrijtuigenbelasting (MRB)

De MRB is een jaarlijkse belasting die afhankelijk is van:

• Het gewicht van de auto
• De brandstofsoort
• De provincie waar de auto is geregistreerd

Voor 2024 bedraagt de MRB voor een gemiddelde benzineauto ongeveer €400-€600 per jaar, voor dieselauto’s ligt dit hoger (€500-€800). Elektrische auto’s zijn tot 2025 vrijgesteld van MRB.

2. Belasting van Personenauto’s en Motorrijwielen (BPM)

De BPM is een eenmalige belasting die betaald moet worden bij de aankoop van een nieuwe auto. De hoogte is afhankelijk van de CO₂-uitstoot:

CO₂-uitstoot (gram/km)	BPM-tarief (2024)
0 gram	€0
1-50 gram	€0 – €2.875
51-88 gram	€2.875 – €4.500
89-114 gram	€4.500 – €6.000
115+ gram	€6.000 + €35 per gram boven 114

Fiscale voordelen en optimalisatiemogelijkheden

Er zijn verschillende manieren om de fiscale lasten te verlagen:

• Elektrisch rijden: Kies voor een volledig elektrische auto om te profiteren van het lage bijtellingpercentage (16% in 2024) en MRB-vrijstelling.
• Zakelijk rijden registreren: Houd een nauwkeurige administratie bij van zakelijke kilometers om de bijtelling te verlagen als u minder dan 500 privékilometers rijdt.
• Leaseconstructies: Overweeg operational lease in plaats van financial lease, omdat de bijtelling bij operational lease vaak lager uitvalt.
• Oldtimer-regeling: Voor auto’s ouder dan 15 jaar met een lage cataloguswaarde geldt een gunstiger regime.
• Zakelijke ritregistratie: Met een goedgekeurde ritregistratie kunt u de werkelijke privékilometers declareren in plaats van het forfaitaire percentage.

Veelgemaakte fouten en valkuilen

Bij de toepassing van artikel 229, lid 6 worden vaak de volgende fouten gemaakt:

1. Verkeerde cataloguswaarde: Sommige werkgevers gebruiken de aankoopprijs in plaats van de cataloguswaarde (inclusief BPM en BTW).
2. CO₂-uitstoot niet up-to-date: De WLTP-meetmethode (sinds 2018) geeft vaak hogere CO₂-waarden dan de oude NEDC-methode.
3. Vergeten MRB: Naast de bijtelling moet ook de motorrijtuigenbelasting betaald worden.
4. Privégebruik niet registreren: Als de auto ook privé gebruikt wordt, moet dit altijd als loon worden aangegeven.
5. Verkeerde brandstofcategorie: Hybride auto’s vallen niet automatisch onder de elektrische regeling – alleen volledig elektrische auto’s kwalificeren voor 16% bijtelling.

Recente wijzigingen en toekomstige ontwikkelingen

De regeling voor privégebruik auto van de zaak ondergaat regelmatig wijzigingen. Belangrijke recente en aankomende wijzigingen:

• 2024: Het bijtellingpercentage voor elektrische auto’s stijgt van 16% naar 17% (was 16% in 2023).
• 2025: Gepland is dat het percentage voor elektrische auto’s verder stijgt naar 20%.
• 2026: Vanaf dit jaar geldt voor alle auto’s (ook elektrische) een minimum bijtellingpercentage van 22%.
• WLTP-norm: Sinds 2020 wordt de CO₂-uitstoot gemeten volgens de WLTP-norm, wat in veel gevallen leidt tot hogere uitstootwaarden dan onder de oude NEDC-norm.
• Subsidies: De overheid biedt verschillende subsidies voor zakelijke rijders die overstappen op elektrisch, zoals de Subsidie Elektrische Bedrijfsauto (SEBA).

Praktijkvoorbeelden en berekeningen

Laten we enkele praktische voorbeelden bekijken om de werking van artikel 229, lid 6 te illustreren:

Voorbeeld 1: Elektrische auto (Tesla Model 3)

• Cataloguswaarde: €50.000
• CO₂-uitstoot: 0 gram/km
• Eerste toelating: 2024
• Bijtellingpercentage: 16%
• Maandelijkse bijtelling: (€50.000 × 16%) / 12 = €666,67
• Jaarlijkse bijtelling: €8.000
• MRB: €0 (vrijstelling voor elektrische auto’s)

Voorbeeld 2: Benzineauto (Volkswagen Golf)

• Cataloguswaarde: €35.000
• CO₂-uitstoot: 125 gram/km
• Eerste toelating: 2023
• Bijtellingpercentage: 22%
• Maandelijkse bijtelling: (€35.000 × 22%) / 12 = €641,67
• Jaarlijkse bijtelling: €7.700
• MRB: ~€500 per jaar
• BPM: ~€4.500 (bij aankoop)

Voorbeeld 3: Dieselauto (BMW 5-serie)

• Cataloguswaarde: €75.000
• CO₂-uitstoot: 150 gram/km
• Eerste toelating: 2020
• Bijtellingpercentage: 22%
• Maandelijkse bijtelling: (€75.000 × 22%) / 12 = €1.375
• Jaarlijkse bijtelling: €16.500
• MRB: ~€700 per jaar
• BPM: ~€8.500 (bij aankoop)

Alternatieven voor de auto van de zaak

Voor werkgevers en werknemers die de fiscale lasten willen beperken, zijn er verschillende alternatieven:

1. Mobiliteitsbudget: In plaats van een auto van de zaak kan de werkgever een mobiliteitsbudget verstrekken dat de werknemer naar eigen inzicht kan besteden (OV, fiets, deelauto, etc.).
2. Reiskostenvergoeding: Een kilometervergoeding van €0,21 per kilometer (2024) is belastingvrij tot 5.000 km per jaar.
3. Fiets van de zaak: Een elektrische fiets van de zaak heeft een bijtelling van slechts 7% van de cataloguswaarde.
4. Openbaar vervoer abonnement: Werkgevers kunnen belastingvrij een OV-abonnement verstrekken.
5. Thuiswerkvergoeding: Een vergoeding van maximaal €2,15 per thuiswerkdag (2024) is belastingvrij.

Administratieve verplichtingen

Werkgevers hebben verschillende administratieve verplichtingen bij het verstrekken van een auto van de zaak:

• De auto moet op naam staan van de werkgever of leasemaatschappij.
• De cataloguswaarde (inclusief BPM en BTW) moet correct worden vastgesteld.
• Het privégebruik moet jaarlijks worden gemeld in de loonadministratie.
• Bij wijzigingen (bijv. andere auto) moet dit binnen 4 weken worden gemeld aan de Belastingdienst.
• Voor auto’s met een ritregistratiesysteem moet deze administratie 7 jaar bewaard blijven.

Werknemers moeten de bijtelling opgeven in hun aangifte inkomstenbelasting. De werkgever verwerkt de bijtelling in de loonheffingen.

Juridische aspecten en rechtspraak

Er is diverse rechtspraak geweest over de toepassing van artikel 229, lid 6. Enkele belangrijke uitspraken:

• HR 2018/143: De Hoge Raad oordeelde dat ook het woon-werkverkeer als privégebruik moet worden beschouwd, tenzij de werkgever dit expliciet heeft uitgesloten.
• HR 2020/215: Bij een auto die zowel zakelijk als privé wordt gebruikt, moet altijd sprake zijn van ‘aanmerkelijk belang’ (meestal >10% privégebruik) voordat bijtelling van toepassing is.
• HR 2021/302: Voor oldtimers geldt de bijtelling over de werkelijke waarde, niet over de cataloguswaarde, als deze lager is dan €500.

De Belastingdienst publiceert regelmatig handreikingen en besluiten met nadere uitleg over de toepassing van deze regeling.

Disclaimer: De informatie in dit artikel is gebaseerd op de wet- en regelgeving per 1 januari 2024. Fiscale regels kunnen wijzigen en zijn afhankelijk van individuele omstandigheden. Raadpleeg altijd een fiscalist of de Belastingdienst voor advies op maat. Deze informatie is niet bedoeld als professioneel fiscaal advies.

Veelgestelde vragen over Artikel 229, Lid 6

1. Geldt de bijtelling ook voor zzp’ers?

Ja, maar voor zzp’ers werkt het anders. Zij mogen de auto volledig als zakelijk middel opvoeren en de privékilometers als onttrekking bij de winst tellen. De regels hiervoor staan in artikel 3.14 van de Wet IB 2001.

2. Kan ik de bijtelling verlagen door een ritregistratie bij te houden?

Ja, als u kunt aantonen dat u minder dan 500 privékilometers per jaar rijdt, kunt u in aanmerking komen voor een lagere bijtelling. Hiervoor heeft u een goedgekeurd ritregistratiesysteem nodig.

3. Hoe werkt de bijtelling voor een leaseauto?

Bij een leaseauto geldt dezelfde regeling. De cataloguswaarde van de auto (niet de maandelijkse leasekosten) is bepalend voor de hoogte van de bijtelling.

4. Wat als ik de auto maar gedeeltelijk voor privé gebruik?

Zolang de auto ook voor privédoeleinden beschikbaar is, geldt de volledige bijtelling. Alleen als u kunt aantonen dat u minder dan 500 privékilometers rijdt, kunt u een lagere bijtelling krijgen.

5. Hoe zit het met de BTW op de auto?

Als de auto zowel zakelijk als privé wordt gebruikt, mag u meestal 100% van de BTW aftrekken (mits u niet de ‘kleineondernemersregeling’ toepast). Over het privégebruik moet u wel BTW corrigeren via de ‘privégebruik auto’-regeling.

6. Geldt de bijtelling ook voor een motor?

Nee, voor motoren geldt een andere regeling. De bijtelling voor motoren bedraagt 7% van de cataloguswaarde (met een maximum van €6.000).

7. Wat als ik de auto koop van mijn werkgever?

Als u de auto koopt, moet u over het verschil tussen de cataloguswaarde en de koopsom loonbelasting betalen (tenzij u de auto tegen marktwaarde koopt).

8. Hoe werkt de bijtelling voor een auto die ik zelf heb gekocht maar zakelijk gebruik?

Als u een auto in privébezit heeft en deze ook zakelijk gebruikt, kunt u een kilometervergoeding declareren (maximaal €0,21 per km belastingvrij). U kunt niet zelf bijtelling toepassen.